分录为:
借:期初未分配利润20
贷:营业成本 20
借:营业成本 12
贷:存货[(100-80)×60%]12
借:营业成本 2
贷:存货——存货跌价准备 2
提示:存货——存货跌价准备是存货的备抵科目,第二年出售了40%,需要结转成本,由于上年确认了5万的跌价准备,所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。
借:存货——存货跌价准备 5
贷:期初未分配利润 5
借:存货——存货跌价准备 9
贷:资产减值损失 9
子公司期末存货成本=100×60%=60(万元),可变现净值=40(万元),本期计提跌价准备=20-(5-2)=17(万元);集团角度成本=80×60%=48(万元),合并角度应计提跌价准备=48-40=8(万元);全部发生在本期,所以合并报表角度应冲减本期计提准备=17-8=9(万元)。
应抵销“存货”项目金额=12+2-5-9=0,选项C不正确;因为存货跌价准备是科目而不是报表项目,选项D不正确。